银行业“营改增”抵扣不足如何解决

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我们的记者郝菲

[农村金融时报]

“商改加”实施后，银行业存在诸多不完善之处，如税负增加、抵扣范围小、管理成本增加、主体所有权错配等，影响了“商改加”的效果。

“营改增”扣除不足的原因是什么？银行业应如何改变“营改增”扣减不足的现状？近日，《农村金融时报》邀请了中央财经大学财税学院教授、博士生导师蔡畅、东北财经大学教授、博士生导师李静就相关问题进行了专题报道。

《农村金融时报》:是什么原因导致银行的“营改增”扣减不足？

蔡畅:银行“营改增”扣减不足的主要原因有两个:

一是“营改增”实施后，应税所得范围扩大，税负相应增加。但是，由于银行业的特殊情况，可抵扣进项税的成本费用范围和购买资产的内容是有限的。其他行业可以用来冲抵原材料、生产资料的购买等费用，这些不涉及银行业，因而导致进项税抵扣不足。

第二，银行业可以用来扣除在银行开业之前或很久以前发生的购买房地产、土地、房屋租赁、软件系统开发和其他费用的税费。银行业不可能在短时间内发生类似的费用，因此不可能形成进项税扣减。

李静:营改对原营业税中的两类企业影响最大，一类是劳动密集型企业；另一个是技术密集型企业。银行业就是其中之一。

从银行内部实际业务来看，在银行和管理费用中，人员费用所占比例较高，这部分费用不能通过进项税扣除；虽然可以扣除的项目很多，但比例相对较低。只有购买办公用品、培训费、水电费、修理费、印刷费和其他费用可以扣除进项税。虽然购买房地产可以扣除进项税，而且一次性扣除的金额很大，但并不是每个银行每年都需要购买房地产。虽然购买atm机等设施设备也可以扣除进项税，但购买固定资产的数量和频率也非常有限，因此很难平衡银行业的产品税和进项税。

在营业税条件下，银行采购主要考虑采购价格和采购成本，但在增值税条件下，需要考虑税收成本和专用发票。在获取增值税专用发票的过程中，存在着获取发票困难、开具发票繁琐等问题。因此，进项税抵扣不能有效抵消增值税，导致税负增加。

《农村金融时报》:银行业应如何解决“营改增”扣除不足的问题？

蔡畅:目前，营改增后，银行业很难解决进项税抵扣不足的问题。当然，银行业需要加强税收管理，对于能够获得进项税的支出项目，必须索取增值税专用发票。

李晶:首先，银行企业要加强内部税收管理，确保所有的信贷都要到位。

其次，银行业应加快核心系统的转型，外部系统和核心系统都应重新定位于增值税和其他税种的特征，并进行更新和升级。

《农村金融时报》:监管机构如何防止银行将税负成本转嫁给企业？

蔡畅:银行将税负转嫁给企业的主要方式是提高贷款利率或金融服务费。然而，由于市场竞争，银行贷款利率不可能无限期上升，这将由市场调节。企业将根据利率选择自己的贷款银行。如果银行贷款利率违反了市场规则，如果利率上升太多，就会被市场淘汰。

政府监管部门可以加强金融监管和税收监管，并加强对银行支持农业和小农的利率监测。如果贷款利率上升超过一定比例，银行应主动报告并说明原因。

李静:增值税的优势是连锁扣除。因此，银行业的税收成本很可能转移到企业身上。

如果企业，特别是中小企业，符合税制改革规定的条件，成为增值税的小规模纳税人，他们将使用简单的方法计算税收。无论银行业的税收成本如何转移，都不会影响企业的生产经营。

农村金融时报:银行业应该如何改进发票管理系统？

蔡畅:自2017年7月1日起，如果买方是企业，在申请增值税普通发票时，应向卖方提供纳税人识别号或统一的社会信用代码；卖方开具普通增值税发票时，应在“买方纳税人识别号”栏中填写买方的纳税人识别号或统一的社会信用代码。不符合要求的发票不得作为税收凭证。

国家税务总局发布规范性文件要求“三流一致”，即资金流(银行收付凭证)、票据流(发票出票人和发票收款人)和物流(或劳务流)统一，即收款人、发票开具人、货物销售者或劳务提供者必须是同一法律主体，付款人、货物购买者或劳务接收人必须是同一法律主体。如果这三种流动不一致，就不能纳税。

因此，银行业应根据“改革营”的需要设置专职税务管理员岗位，重点加强发票管理和扣税业务。

李静:增值税发票是增值税抵扣和管理的核心。发票管理有序、合法、合规，是增值税条件下企业生产经营的必然要求。

银行业作为增值税纳税人中的“新人”，应积极、主动、及时了解增值税相关制度、政策和管理要求，相关部门人员应迅速进入角色，掌握相关业务技能，降低差错率和涉税风险。

《农村金融时报》:银行业应如何调整经营战略，以应对“营改增”的不足演绎？

蔡畅:2016年4月29日，财政部、国家税务总局联合下发了《关于进一步明确和全面推进金融业改革试点相关政策的通知》(以下简称《通知》)。要求法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下的农村商业银行提供金融服务收入，并可选择采用简单计税方式按3%的征收率计算缴纳增值税，但在城镇设有法人机构的农村商业银行不能享受此项优惠。金融机构能做的改变并不多，所以政府相关部门应该对支持农业的银行给予优惠政策，并在一定比例上支持小额贷款。同时，建议政府全面分析“营改增”后银行业的税收负担，给予银行业优惠政策。

李晶:首先，银行应该主动改变技术，利用现代技术提供更多的基础服务，比如用机器人代替大厅里相对简单的人工服务。在实现技术变革的同时，降低了人工成本，增加了增值税的抵扣项目和金额。

二是细化税务管理，财务部门应制定银行企业税务管理岗位责任制，固化各岗位的税务管理要求，细化各岗位的税务管理职责，并与岗位所有者的经济利益紧密联系。

第三，加强表外收支的严格管理，以专业的税收标准处理各项收支业务，降低税务处理的差错率。

第四，注意福利支出的税收风险，在提高员工福利的同时，严格遵守税法的规定，从而支付应支付的款项，减少税务处罚的概率。