股权投资类企业迁入新疆： 享受税收优惠 需注意纳税风险

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优惠政策条款

为鼓励股权投资企业入驻新疆，新疆先后出台了《新疆维吾尔自治区促进股权投资企业发展暂行办法》(新政办发〔2010〕187号，以下简称《暂行办法》)、《新疆维吾尔自治区关于鼓励股权投资企业入驻我区的通知》(新津函〔2010〕87号)、《新疆维吾尔自治区工商行政管理局关于有限责任公司转为合伙企业的指导意见》

根据上述文件，已迁入新疆的公司或合伙股权投资企业将按规定享受国家和新疆的各项鼓励政策。股权投资企业迁入新疆是指境外企业迁入新疆，并将合法工商登记变更为喀什经济开发区、霍尔果斯经济开发区、乌鲁木齐经济技术开发区、乌鲁木齐高新技术开发区或石河子经济技术开发区。股权投资企业包括股权投资企业和股权投资管理企业。

主要财税优惠政策包括:

1.公司制股权投资企业纳入新疆中小企业支持服务体系，依法享受西部大开发的各项优惠政策，企业所得税税率实行15%，自治区地方份额减半。如果不纳入制度，享受西部大开发政策，自治区企业所得税地方分成的70%将减免。如果一家公司所有的股权投资企业迁至新疆，公司70%以上的股权由自然人持有，且自然人承诺选择新疆作为其缴纳个人所得税的地点，则从2010年至2020年，该企业将享受“企业所得税两免三减”的优惠政策。享受“企业所得税两免三减”政策的公司向股东分红时，自然人股东缴纳个人所得税后，不享受第二款规定的财务激励。

2.公司制企业向股东支付税后股息时，股东为自然人的，应缴纳的个人所得税由企业代扣代缴。股东缴纳个人所得税后，新疆将按其对地方财政贡献的50%给予奖励，奖励资金由纳税地财政部门拨付。

3.合伙制股权投资企业合伙人按“先分后税”缴纳所得税后，新疆将按其对地方财政贡献的50%给予奖励，奖励资金由纳税地财政部门拨付。

同时，迁入新疆的公司制股权投资企业可申请直接变更为合伙企业，具体程序按新工商企字〔2010〕172号文件办理。

风险案例列表

伊犁A股权投资管理合伙企业(有限合伙)(以下简称伊犁A)是霍尔果斯经济开发区从新疆境外引进的股权投资企业，迁入后直接变更为合伙企业。在注销检查中，当地税务机关发现企业迁入时税务处理存在税务疑点。经致函公司迁出地主管税务机关，核实企业情况如下:

2008年7月，他在Z省H市国家税务局办理了税务登记。公司名称为A投资咨询有限公司，公司类型为有限责任公司，税种为企业所得税。在此期间，他持有一家上市公司的900万股股票。

2015年6月，公司进行了跨省迁移，迁至N省B市，并在B市国家税务局办理了税务登记。公司名称变更为甲投资管理有限公司(以下简称甲投资公司)，公司类型为有限责任公司，税种为企业所得税。

2015年8月，A投资公司在B市办理了移民手续，迁往新疆。同年11月，易宁工商局变更登记，税务登记在易宁地方税务局办理。企业名称变更为伊利A，公司类型变更为合伙企业(有限合伙)，注册税目为个人所得税。业务范围包括:股权投资项目的委托管理、参与股权投资等。2016年4月，根据营改增的有关规定，伊宁市地方税务局将户口本移交给了伊宁市国家税务局，登记的税种为增值税。

截至2015年底，伊利a股减持了900万股，持股期间溢价2亿元。2016年1月20日，伊宁市地方税务局申报股权转让收入2亿元，缴纳个人所得税4000万元。2016年4月15日，霍尔果斯经济开发区伊宁园管委会给予800万元的财政返还。2016年6月，他向伊宁国家税务局申请注销税务登记。

同时，答复称，A投资公司在B市停留期间只办理了税务登记手续，没有缴纳任何税款。回复附件包括:转让及注销清算表、企业所得税年度报告等。其中，转让和注销清算表中的清算收入为零，没有应付所得税。

税收待遇

根据《税收征管法实施细则》，纳税人因住所和营业场所变更而变更税务登记机关的，应当在向工商行政管理部门或者其他机关申请变更或者注销登记前，或者在住所和营业场所变更前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内到其迁入地税务机关申报办理税务登记。该公司未能在迁入地税务机关登记为原公司法人，不符合规定。

根据《财政部、国家税务总局关于企业改制业务中企业所得税处理若干问题的通知》(财税字[2009]59号)，企业由法人变更为个人独资企业、合伙企业等非法人组织的，视为清算分配企业，股东应当再投资设立新企业，但符合本通知规定的特殊税务处理规定的除外。公司在迁入过程中，应向迁出地税务机关办理注销登记，向税务机关申报清算收入，并依法缴纳企业所得税。新成立的合伙企业还应重新计算应缴纳的个人所得税和应享受的财务回报。

通过以上案例，我们可以发现，第一，不同地区的税务机关应加强沟通，这有利于降低企业利用不同地区税务机关的信息不对称避税的可能性。第二，企业享受税收优惠时，要提高法律观念，杜绝侥幸心理，在合法的前提下享受税收优惠。第三，不同部门的政策可能有相似之处，但有更多的差异。企业在处理税收问题时，应严格区别于会计、工商等相关政策。

(作者:乌鲁木齐沙依巴克区国家税务局)